第三章审计证据
考点一：审计证据的来源
1、审计证据是指注册会计师为了得出审计推论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所富含的信息和其他信息。
2、财务报表根据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，三者缺一不可。若果没有后者，审计工作将难以进行；若果没有前者，可能难以辨识重大错报风险。
3、如果审计证据不一致，但是这些不一致可能是重大的，注册会计师应该扩大审计程序的范围，直至不一致得到解决，并针报账户余额或各种交易获得必要保证。
考点二：审计证据的充分性和适当性
1、审计证据的充分性是对审计证据数目的评判，主要与注册会计师确定的样本量有关。注册会计师须要获取的审计证据的数目受其对重大错报风险评估的影响（评估的重大错报风险越高，须要的审计证据可能越多），并受审计证据质量的影响（审计证据质量越高，须要的审计证据可能越少）。并且，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能难以填补其质量上的缺陷。
（意思是质量高可以降低数目要求，而且绝对不能以数目多来增加质量要求）
2、审计证据的适当性
（1）审计证据的适当性，一定是可靠且相关，三者缺一不可。只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。
（2）关于审计证据的相关性：特定的审计程序可能只为个别认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；只与特定认定相关的审计证据并不能取代与其他认定相关的审计证据；但另一方面，不同来源不同性质的审计证据可能与同一认定相关。
（3）关于审计证据的可靠性，即使不同来源的证据存在效率高低问题，并且发生冲突也要设法解决这些矛盾。
【例1·单选题】下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（）。（2015年）
A.初步评估的控制风险越低，须要通过控制测试获取的审计证据的可能越少
B.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，须要的审计证据可能越多
C.审计证据质量越高，须要的审计证据可能越少
D.评估的重大错报风险越高，须要的审计证据可能越多
【答案】A
【解析】选项A，评估的控制风险越低，说明预期信赖内部控制，则通过施行控制测试获取的审计证据可能越多。
【例2·单选题】关于审计证据的含意，以下理解中，不恰当的是（）。
A.注册会计师仅仅借助会计记录不能有效产生推论，还应该获取用作审计证据的其他信息
B.注册会计师对财务报表发表审计意见的基础是会计记录中富含的信息
C.假如会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成那些信息所依赖的内部控制给以充分关注
D.注册会计师将会计记录和其他信息三者结合在一起，能够将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础
【答案】B
【解析】选项B不恰当。会计记录中富含的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应该获取用作审计证据的其他信息。
【例3·单选题】在确定审计证据的数目时，下述叙述中错误的是（）（2009年）
A.错报风险越大，须要的审计证据可能越多
B.审计证据质量越高，须要的审计证据可能越少
C.通过调高重要性水平，可以减少所需获取的审计证据的数目
D.审计证据的质量存在缺陷，可能难以通过获取更多的审计证据给以填补
【答案】C
【解析】注册会计师须要获取的审计证据的数目受其对重大错报风险评估的影响（评估的重大错报风险越高，须要的审计证据可能越多），并受审计证据质量的影响（审计证据质量越高，须要的审计证据可能越少）。并且，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能难以填补其质量上的缺陷。
【例4·单选题】在确定审计证据的相关性时，下述叙述中错误的是（）
A.特定的审计程序可能只为个别认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
B.只与特定认定相关的审计证据并不能取代与其他认定相关的审计证据
C.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在劝说力
D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
【答案】C
【解析】从不同来源获取的审计证据存在矛盾，注册会计师应当施行必要的追加程序，解决这些问题，而不是直接表明审计证据不存在劝说力。
【例5·单选题】下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是（）。（2012年A卷）
A.审计证据的充分性是对审计证据数目的评判，主要与确定的样本量有关
B.获取更多的审计证据可以填补那些审计证据质量上的缺陷
C.注册会计师需获取审计证据的数目受其对重大错报风险评估的影响
D.须要获取的审计证据的数目受审计证据质量的影响
【答案】B
【解析】如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能难以填补审计证据质量上的缺陷。
【例6·单选题】下列有关审计证据的说法中，正确的是（）。（2015年）
A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应该采用外部证据
B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持顾客或业务时施行质量控制程序获取的信息
C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与获取的信息的有用性之间的关系
D.注册会计师无需鉴别作为审计证据的文件记录的真假
【答案】C
【解析】选项A，形成矛盾，首先应查明缘由，然后再确定采用那个审计证据；选项B，审计证据包括会计师事务所接受与保持顾客或业务时施行质量控制程序获取的信息；选项D，审计工作一般不涉及鉴别文件记录的真假，注册会计师也不是鉴别文件记录真假的专家，但应该考虑用作审计证据的信息的可靠性。
考点三：在做出函证决策时，注册会计师应该考虑的诱因：
【例7·单选题】注册会计师考虑是否施行函证程序时，下述说法中错误的是（）。（2015年）
A.向被审计单位的律师函证固定资产的承保情况，函证可能无效
B.施行函证程序应考虑被询证者回复询证函的能力
C.函证被审计单位的子公司，函件的可靠性会增加
D.无须考虑被询证者的客观性
【答案】D
【解析】选项A，律师对固定资产的承保情况可能是不了解的，施行函证程序应考虑被询证者对函证事项的了解程度；选项C，被询证者的关联方，其回复的可靠性会增加；选项D，选择函证程序应考虑预期被询证者的客观性。
考点四：函证的内容
【例8·单选题】下列有关注册会计师是否施行预收账款函证程序的说法中，正确的是（）。（2013年）
A．对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应该施行预收账款函证程序
B．对大型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不施行预收账款函证程序
C．假若有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不施行预收账款函证程序
D．假若在收入确认方面不存在因为舞弊造成的重大错报风险，注册会计师可以不施行预收账款函证程序
【答案】C
【解析】注册会计师应该对应要债款施行函证程序，除非有充分证据表明预收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。假如觉得函证很可能无效（选项C正确），注册会计师应该施行取代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。（函证的对象是十分重要的考点，是学审计的基础，必背）
考点五：适用悲观式函证的条件
当同时存在下述情况时，注册会计师可考虑采用悲观的函证形式：
①重大错报风险评估为低水平；
②涉及大量余额较小的帐户；
③预期不存在大量的错误；
④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
考点六：对函证过程的控制
（一）函证发出前的控制
（1）询证函经被审计单位签章后，应该由注册会计师直接发出。
（2）在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师函件的地址。
（3）将部份或全部被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核实，以确保询证函的名称、地址等内容的确切性。
（4）通过不同形式发出询证函时的控制举措
（二）积极式函证未收到辞呈时的处理
1、如果在合理的时间内没有收到询证函复函时，注册会计师应该考虑必要时再度向被询证者寄发询证函。
2、如果无法得到被询证者的回应，注册会计师应该施行取代审计程序。
3、如果注册会计师觉得取得积极式函证函件是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则取代程序不能提供注册会计师所须要的审计证据。在这些情况下，假如未获取函件，注册会计师应该确定其对审计工作和审计意见的影响。
这种情况包括：
（1）可获取的旁证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得；
（2）存在特定舞弊风险诱因，比如，管理层凌驾于内部控制之上、员工和管理层合谋使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。
【例9·单选题】下列有关函证的说法中，正确的是（）。（2014年A卷）
A.假如注册会计师觉得取得积极式函证函件是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则取代程序不能提供注册会计师所须要的审计证据
B.假如被审计单位与农行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当降低函证的样本量
C.注册会计师应该对应要债款施行函证程序，除非预收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低
D.假如注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将悲观式函证作为惟一的实质性程序
【答案】A
【解析】选项B，注册会计师应该对农行存款施行函证程序，除非有充分证据表明某一建行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；选项C，注册会计师应该对应要债款施行函证程序，除非预收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效；选项D，首先可以考虑采用悲观的函证方法的条件还应包括涉及大量余额较小的帐户、没有理由相信被询证者不认真对待函证，四个条件，缺一不可。其次实质性程序是多种程序的组合，通常不具有惟一性。
（三）评价函证的可靠性
依据不怜悯况，注册会计师可以分别施行以下程序，以验证函件的可靠性：
【例10·多选题】下列有关询证函复函可靠性的说法中，错误的有（）。
A.被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据
B.询证函复函中的免责条款消弱了辞呈的可靠性
C.由被审计单位转交给注册会计师的辞呈不是可靠的审计证据
D.以电子方式收到的辞呈不是可靠的审计证据
【答案】ABD
考点七：剖析程序
1、分析程序在三个阶段使用：
2、CPA无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都施行剖析程序。诸如，在了解内部控制时，CPA通常不会运用剖析程序。
3、分析程序在实质性程序使用时：
（1）剖析程序在三个阶段都可以使用，并且用做实质性程序的时侯可以称作实质性剖析程序，说到实质性剖析程序专指风险应对的剖析程序
（2）在实质性程序中，并非必须使用剖析程序，是依据情况可以使用剖析程序。
（3）剖析程序有其运用的前提和限制，故并不适用所有的财务报表认定。
（4）当使用剖析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检测风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独or结合细节测试，运用实质性剖析程序。
（5）实质性剖析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在个别审计领域，假如重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性剖析程序获取充分、适当的审计证据。
4、实质性剖析程序对可接受的差别额的考虑
（1）考虑重要性和计划的保证水平
可容忍错报越低，可接受的差别额越小；计划的保证水平越高，可接受的差别额越小。
（2）考虑更多的审计证据
可接受的差别额越低，注册会计师须要搜集越多审计证据，以尽可能发觉财务报表中的重大错报，获取计划的保证水平。
5、用于总体复核
（1）在总体复核阶段执行剖析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的剖析程序基本相同，但二者的目的不同。
（2）再评估重大错报风险。在运用剖析程序进行总体复核时，假若辨识出先前未辨识的重大错报风险，注册会计师应该重新考虑对全部或部份各种交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分、是否有必要追求审计程序。
【例11·单选题】下列有关在施行实质性剖析程序时确定可接受差别额的说法中，正确的有（）（2014年）
A.评估的重大错报风险越高，可接受差别额越低
B.重要性影响可接受差别额
C.确定可接受差别额时，须要考虑一项错报单独或连同其他错报造成财务报表发生重大错报的可能性
D.须要从实质性剖析程序中获取的保证程序越高，可接受差别额越高
【答案】ABC
【解析】如果注册会计师须要从实质性剖析程序中获取的保证程度越高，越须要获取有劝说力的审计证据，可接受的、无需作进一步调查的差别额将会增加。
【例12·单选题】下列有关注册会计师在临近审计结束时施行剖析程序的说法中，错误的是（）（2014年）
A.施行剖析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致
B.施行剖析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的剖析程序基本相同
C.施行剖析程序应该达到与实质性剖析程序相同的保证水平
D.假如通过施行剖析程序辨识出先前未辨识的重大错报风险，注册会计师应该更改原计划施行的进一步审计程序
【答案】C
【解析】注册会计师在总体复核阶段施行剖析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，并非为了对特定帐户余额和披露提供实质性的保证水平。
【例13·简答题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日预收账款余额为3000亿元。A注册会计师觉得预收账款存在重大错报风险，决定选定金额较大以及风险较高的预收账款明细帐户施行函证程序，选定的预收账款明细帐户余额合计为1800亿元。相关事项如下：
（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司顾客将辞呈直接寄至会计师事务所，但甲公司顾客X公司将辞呈寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该函件，将其划入审计工作底稿。
（2）对于审计项目组以传真件形式收到的辞呈，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认函件信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及施行该程序的审计项目组成员姓名。
（3）审计项目组成员按照甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外顾客Y公司发送了电子电邮，询证预收账款余额，并收到了电子电邮回复。Y公司确认余额确切无误。审计项目组成员将电子电邮复印后划入审计工作底稿。
（4）甲公司顾客Z公司的辞呈确认金额比甲公司帐面余额少150亿元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2011年12月底销售给Z公司的一批产品，在2011年底仍未出具销售收据，Z公司为此未进帐。A注册会计师觉得该解释合理，未施行其他审计程序。
（5）施行函证的1800亿元预收账款余额中，审计项目组未收到函件的余额合计950亿元，审计项目组对此施行了取代程序：对其中的500亿元查看了期后收款账簿；对没有期后收款记录的450亿元，检测了与那些余额相关的销售协议和收据，未发觉例外事项。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐条强调甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简略说明理由。（2012年卷A）
【答案】
（1）不恰当。注册会计师应该对函证的全过程保持控制/可靠性不足。
（2）恰当。
（3）不恰当。注册会计师应该查证被询证者的信息；/电子函件的可靠性存在风险，注册会计师和函件者要采用一定的程序创造安全环境。
（4）不恰当。函证的差别不能仅以口头解释为证据，/应施行其他审计程序查证不符事项。
（5）不恰当。获取的销售协议和收据为内部证据，/应检测才能证明交易实际发生的证据。
【例14·简答题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部份内容节选如下：
（1）甲公司在乙交行开立了一个用以收取税金的专门帐户，除此以外，与乙交行没有其他业务关系。审计项目组觉得，该帐户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该帐户施行函证程序。
（2）审计项目组评估觉得预收账款的重大错报风险较低，对甲公司2013年11月30日的预收账款余额施行了函证程序，未发觉差别。2013年12月31日的预收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此觉得已对年底预收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。
（3）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖私章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄送。
（4）顾客丙公司的辞呈并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催款函件时，因为丙公司财务人员表示未收到询证函，因而将其存留的询证函打印件寄献给了丙公司，并要求丙公司财务人员将辞呈直接寄回至ABC会计师事务所。审计项目组觉得该解释合理，无需施行进一步审计程序。
（5）审计项目组收到的一份交行询证函复函中标明“本行不保证函件的确切性，接收人不能依赖函件中的信息”。审计项目组致电该交行，交行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此觉得该函件可靠，并在工作底稿中记录了与交行的电话沟通内容。
（6）甲公司管理层拒绝审计项目组向顾客丁公司寄发询证函。
要求：（1）针对上述第（1）至（5）项，逐条强调审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简略说明理由。（2）针对上述第（6）项，强调审计项目组应该采取的应对举措。（2014年B卷）
【答案】
第（1）项恰当。
第（2）项不恰当。注册会计师应对2013年11月30日和12月31日之间预收账款的变动情况施行进一步审计程序。
第（3）项不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核实。
第（4）项不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制（询证函不应由甲公司财务人员寄发）。
第（5）项不恰当。该限制条款影响了辞呈的可靠性
针对第（6）项审计项目组应该：
1）寻问管理层不容许寄发询证函的缘由，并就其缘由的合理智/正当性搜集证据；
2）评价管理层不容许寄发询证函对评估的重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；
3）施行取代程序，以获取相关、可靠的审计证据。
【例15·简答题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100亿元，显著微小错报的临界值为5亿元，审计工作底稿中与函证程序相关的部份内容节选如下：
（1）审计项目组在寄发询证函前，将部份被询证方的名称、地址与甲公司持有的协议及收据中的对应信息进行了核实。
（2）甲公司应付账款年底余额为550亿元。审计项目组觉得应付账款存在高估风险，选定了年底余额合计为480亿元的两家主要供应商施行函证，未发觉差别。
（3）审计项目组成员追随甲公司文员到乙交行施行函证。文员到柜台代办相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。
（4）顾客丙公司年底预收账款余额100亿元，辞呈金额90亿元，因差别金额低于显著微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。
（5）顾客丁公司函件明信片显示致函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是因为丁公司有多处办公地址所致。审计项目组觉得该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。
（6）顾客戊公司为海外公司。审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函复函，未发觉差别，结果满意。（2015年）
要求：
针对上述第（1）至第（6）项，逐条强调审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简略说明理由。
【答案】
（1）恰当。
（2）不恰当。仅选定大金额主要供应商施行函证不能应对高估风险，还应选定小额或则零余额帐户。
（3）不恰当。审计项目组成员应该观察函证的处理过程，审计项目组成员须要在整个过程中保持对询证函的控制。
（4）不恰当。审计项目组应该调查不符事项，以确定是否表明存在错报。
（5）不恰当。审计项目组应该对该情况进行查证，口头解释证据不充分，还应施行其他审计程序，直接与丁公司联系查证、前往丁公司办公地点进行验证。
（6）不恰当。未直接取得函件影响函件的可靠性，应取得戊公司直接寄发的询证函。
【例15·简答题】甲公司是ABC会计师事务所的常年检计顾客。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿中与剖析程序相关的部份内容节选如下：
（1）甲公司所处行业2014年度市场需求明显升高，A注册会计师在施行风险评估剖析程序时，以2013年财务报表已审数为预期值，将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。
（2）A注册会计师对营业收入施行实质性剖析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差别额。
（3）甲公司的产值与生产工人薪水之间存在稳定的预期关系，A注册会计师觉得产值信息来自于非财务部门，具有可靠性，在施行实质性剖析程序时据以测算直接人工成本。
（4）A注册会计师对运输费用施行实质性剖析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差别额为150亿元，实际差别为350亿元。A注册会计师就超出可接受差别额的200亿元寻问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。
（5）A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因而觉得无需在临近审计结束时运用剖析程序对财务报表进行总体复核。（2015年）
要求：
针对上述第（1）至第（5）项，逐条强调A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
【答案】
（1）不恰当。应按照2014年度的变化情况设定预期值。
（2）恰当。
（3）不恰当。测试与产值信息编制相关的内部控制、测试产值信息、应测试内部信息的可靠性。
（4）不恰当。应该针对350亿元的差别进行调查。
（5）不恰当。在临近审计结束时，应该运用剖析程序对财务报表进行总体复核、总体复核剖析是必要程序。
第四章审计抽样方式
考点一：审计抽样的定义
1、审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中高于百分之百的项目施行审计程序，使所有抽样单元都有被选定的机会，为注册会计师针对整个总体得出推论提供合理基础。因而，对特定项目进行测试不是审计抽样。
2、也不是所有的程序都适宜审计抽样，例如剖析程序和未留下运行轨迹的控制测试就不适宜。
审计抽样的范围（并非所有审计程序都可适用审计抽样）
【例1·单选题】下列有关选定测试项目的方式的说法中，正确的是（）。（2013年）
A．从某类交易中选定特定项目进行检测构成审计抽样
B．从总体中选定特定项目进行测试时，应该使总体中每位项目都有被取的机会
C．对全部项目进行检测，一般更适用于细节测试
D．审计抽样更适用于控制测试
【答案】C
【解析】选取测试项目的方式有三种,本题中，选项A和选项B属于混淆概念，选项D中控制测试必须留下运行轨迹才可。
【例2·多选题】下列各项审计程序中，一般不采用审计抽样的有（）。（2014年A卷）
A.风险评估程序
B.控制测试
C.实质性剖析程序
D.细节测试
【答案】AC
考点二：抽样风险和非抽样风险
1、抽样风险是指只要有抽样就存在的风险，而非抽样风险是指人为诱因引起，可以防止。
2、抽样风险是只要有抽样就存在的风险，可以通过扩大样本规模减少风险。（要注意控制测试和细节测试的风险的确切名称）
3、非抽样风险是指因为任何与抽样风险无关的缘由而得出错误推论的风险。
【例3·单选题】下列有关抽样风险的说法中，错误的是（）。（2015年）
A.除非注册会计师对总体中所有的项目都施行检测，否则存在抽样风险
B.在使用统计抽样时，注册会计师可以确切地计量和控制抽样风险
C.注册会计师可以通过扩大样本规模减少抽样风险
D.控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险
【答案】：D
【解析】：控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。
【例4·多选题】下列有关非抽样风险的说法中，正确的有（）。（2013年）
A.注册会计师施行控制测试和实质性程序时均可能形成非抽样风险
B.注册会计师保持职业怀疑有助于减少非抽样风险
C.注册会计师可以通过扩大样本规模增加非抽样风险
D.注册会计师可以通过加大对审计项目组成员的监督和指导增加非抽样风险
【答案】A,B,D
【解析】非抽样风险和样本规模没有关系。注册会计师只能通过扩大样本规模减少抽样风险，选项C错误。
【例5·单选题】下列各项中，不会造成非抽样风险的是（）。（2014年A卷）
A.注册会计师选择的总体不适宜于测试目标
B.注册会计师无法适当地定义偏差
C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试
D.注册会计师无法适当地评价审计发觉的情况
【答案】C
【解析】未对所有项目进行测试，表明进行了审计抽样，所以应引起抽样风险。
【例6·单选题】下列有关抽样风险和非抽样风险的叙述，错误的是（）。（2015年）
A.信赖不足风险与审计的疗效有关
B.误受风险影响审计疗效，容易造成注册会计师发表不恰当的审计意见，因而注册会计师更应重点关注
C.假如对总体中的所有项目都施行检测，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险形成
D.注册会计师依赖预收账款函证来揭发未进帐的预收账款，此时可能形成非抽样风险
【答案】A
【解析】信赖过度和误受风险表明受骗了，所以影响疗效；信赖不足和误拒风险表明多干活了，吃亏了，所以影响效率。
【例7·多选题】下列有关抽样风险的说法中，正确的有（）。（2014年B卷）
A.误受风险和信赖不足风险影响审计疗效
B.误受风险和信赖过度风险影响审计疗效
C.误拒风险和信赖不足风险影响审计效率
D.误拒风险和信赖过度风险影响审计效率
【答案】B,C
考点三：统计抽样和非统计抽样
1、统计抽样和非统计抽样，都属于抽样，因而都有抽样风险。只是统计抽样可以量化，但是非统计抽样不可以量化。
2、注册会计师在统计抽样与非统计抽样方式之间进行选择时主要考虑成本效益。假如设计得当，非统计抽样也能提供与统计抽样方式同样有效的结果。
【例8·单选题】下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，错误的是（）（2012年A卷）
A.注册会计师应该按照具体情况并运用职业判定，确定使用统计抽样或非统计抽样方式
B.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方式之间进行选择时主要考虑成本效益
C.非统计抽样假如设计适当，也能提供与统计抽样方式同样有效的结果
D.注册会计师使用非统计抽样时，不须要考虑抽样风险
【答案】D
【解析】审计抽样的方式包括统计抽样和非统计抽样。只要有抽样，抽样风险总会存在。非抽样风险和样本规模没有关系。在使用统计抽样时，注册会计师可以确切地计量和控制抽样风险。在使用非统计抽样时，注册会计师未能量化抽样风险，只能按照职业判定对其进行定性的评价和控制，选项D错误。
【例9·多选题】下列有关审计抽样的说法中，恰当的有（）。
A.在审计抽样中，抽样风险是客观存在的
B.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方式之间进行选择时主要考虑成本效益
C.非抽样风险是由人为错误引起的，在审计中可以将其量化并加以控制
D.审计抽样可以运用于所有审计程序
【答案】AB
【解析】非抽样风险是由人为错误引起的，不能量化，但可以通过仔细设计其审计程序来增加、消除或防范。有些审计程序不适合抽样,如寻问、观察、分析程序。
考点四：统计抽样的方式
1、属性抽样——适用于控制测试
一般用于测试某一设定控制的误差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。
2、变量抽样——适用于细节测试
主要拿来对总体得出推论，以确定记录金额是否合理。
考点五：样本规模的影响诱因
请注意：一定要确切分辨控制测试和细节测试的专业术语。
总结如下：
影响样本规模的诱因
【例10·单选题】下列有关样本规模的说法中，正确的是（）
A．注册会计师乐意接受的抽样风险越高，样本规模越大。
B．在控制测试中，注册会计师确定的可容忍误差率越低，样本规模越小。
C．在细节测试中，总体规模越大，注册会计师确定的样本规模越大。
D.在既定的可容忍偏差下，注册会计师预计的总体偏差越大，样本规模越大
【答案】D
考点六：选样技巧
抽样方式在审计抽样中的适用
控制测试中使用统计抽样方式时，注册会计师必须使用随机数表或计算机辅助审计技术选样和系统选样中选择一种方式。
【例11·多选题】下列选定样本的方式中，可以在统计抽样中使用的有（）（2014年A卷）
A.使用随机数表选样
B.随便选样
C.使用计算机辅助审计技术选样
D.系统选样
【答案】A,C,D
【解析】选项B，随便选样其实也可以选出代表性样本，并且其属于非随机基础选样方式，因此不能在统计抽样中使用。
考点七：针对运行频度较低的内部控制的考虑
注册会计师可以依照下表确定所需的样本规模。通常情况下，样本规模接近下表中样本数目区间的下限是适当的。假如拟测试的控制是针对相关认定的惟一控制，注册会计师常常可能须要测试比表中所列更多的样本。
【例12·多选题】下列有关对样本规模的提法中，不正确的有（）。
A.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越大
B.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越小
C.在既定的可容忍误差率下，预计总体误差率越高，样本规模应越大
D.在既定的可容忍误差率下，预计总体误差率越高，样本规模应越小
【答案】BD
【解析】可接受的信赖过度风险与样本规模成反方向关系；预计总体误差率与样本规模成同向关系。
考点八：货币单元抽样
货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出推论的统计抽样方式。货币单元抽样以货币单位作为抽样单元进行选样的一种技巧。
总体中的每位货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的机率等于该项目于总体金额的百分比；
项目金额越大，被选中的机率就越大；
实际上CPA并不是对总体中的货币单元施行检测，而是对包含被选定货币单元的余额或交易施行检测。
CPA检测的余额或交易被称为逻辑单元或实物单元；
PPS抽样异同点
考点九：传统变量抽样
在细节测试中运用传统变量抽样时，常见的方式：均值法、差额法和百分比法。
1.均值法
指通过抽样审查确定样本的平均值，再依照样本平均值推算总体的平均值和总额的一种变量抽样方式。
样本审定金额的平均值=样本审定金额÷样本规模
恐怕总体金额=样本审定金额的平均值×总体规模
推测的总体错报=总体帐面金额-恐怕的总体金额
2.差额法
以样本实际金额与帐面金额的平均差额来恐怕总体实际金额与帐面金额的平均差额，之后再以这个平均差额除以总体规模，因而求出总体的实际金额与帐面金额的差额（即总体错报）的一种方式。
样本平均错报=（样本帐面金额-样本审定金额）÷样本规模
推测的总体错报=样本平均错报×总体规模
恐怕的总体金额=总体帐面金额-推测的总体错报
3.百分比法
指以样本的实际金额与帐面金额之间的百分比关系来恐怕总体实际金额与帐面金额之间的百分比关系，之后再以这个百分比去乘总体的帐面金额，进而求出恐怕的总体实际金额的一种抽样方式。
百分比=样本审定金额÷样本帐面金额
恐怕的总体金额=总体帐面金额×比率
推测的总体错报=总体帐面金额-恐怕的总体金额
【例13·简答题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在针对存货施行细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方式施行统计抽样。甲公司2011年12月31日存货帐面余额合计为150000000元。A注册会计师确定的总体规模为3000，样本规模为200，样本帐面余额合计为12000000元，样本审定金额合计为8000000元。
要求：代A注册会计师分别采用均值法、差额法和百分比法三种方式估算推测的总体错报金额。
【答案】
（1）均值法
样本项目的平均审定金额＝8000000/200＝40000
总体的审定金额＝40000×3000＝120000000
推测的总体错报＝150000000-120000000＝30000000
（2）差额法
样本平均错报＝（12000000-8000000）/200＝20000
推测的总体错报＝20000×3000＝60000000
（3）百分比法
百分比＝8000000/12000000＝2/3
恐怕的总体实际金额＝150000000×2/3＝100000000
推测的总体错报＝150000000-100000000＝50000000
第六章审计工作底稿
考点一：编制审计工作底稿的主要目的
（1）提供充分、适当的记录，作为开具审计报告的基础；
（2）提供证据，证明注册会计师早已根据审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。
【例1·多选题】关于编制审计工作底稿的主要目的，以下说法中，恰当的有（）。
A.以便审计项目组说明其执行审计工作的情况
B.提供证据，作为注册会计师得出实现总体目标推论的基础
C.提供证据，证明注册会计师早已根据审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作
D.以便监管机构和注册会计师商会依据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所施行执业质量检测
【答案】BC
考点二：何为有经验的专业人士?
1、注册会计师编制的审计工作底稿，应该促使从未接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：
（1）根据审计准则和相关法律法规的规定施行的审计程序的性质、时间安排和范围；
（2）施行审计程序的结果和获取的审计证据；
（3）审计中遇见的重大事项和得出的推论，以及在得出推论时做出的重大职业判别。
2、有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，而且对下述方面有合理了解的人士：
（1）审计过程；
（2）审计准则和相关法律法规的规定；
（3）被审计单位所处的经营环境；
（4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
【例2·单选题】注册会计师编制的审计工作底稿，应该促使从未接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解相关事项。下述各项中，有经验的专业人士毋须满足的条件的是（）。（2015年）
A.在会计师事务所从事审计业务
B.了解审计过程
C.了解审计准则和相关法律法规的规定
D.了解被审计单位所处的经营环境
【答案】A
【例3·多选题】注册会计师编制的审计工作底稿应该使从未接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计推论。下述条件中，有经验的专业人士应该具备的条件有（）（2009年）
A.在会计师事务所常年从事审计工作
B.了解注册会计师的审计过程
C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题
D.了解相关法律法规和审计准则的规定
【答案】BCD
考点三：审计工作底稿应该包含和不应该包含的内容
审计工作底稿内容
【例4·单选题】在编制审计工作底稿时，下述各项中，注册会计师一般觉得毋须产生最终审计工作底稿的是（）（2011年）
A.注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果
B.注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形
C.注册会计师辨识出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形
D.注册会计师取得的已被替代的财务报表草稿
【答案】D
考点四：审计工作底稿归档工作的性质
在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及施行新的审计程序或得出新的推论。包括：
（1）删掉或废弃被替代的审计工作底稿；
（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；
（3）对审计档案归整工作的完成核实表签字认可；
（4）记录在审计报告近日获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。
【例5·单选题】下列各情形中，注册会计师觉得不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是（）（2011年）
A.注册会计师删掉被替代的审计工作底稿
B.注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
C.注册会计师对审计档案规整工作的完成核实表签字认可
D.注册会计师记录在审计报告日后施行补充审计程序获取的审计证据
【答案】D
考点五：审计工作底稿归档的时限和保存年限
归档时限：审计工作底稿的归档年限为审计报告日后60天内，假若注册会计师无法完成审计业务，审计工作底稿的归档年限为审计业务终止后的60天内。
保存年限：会计师事务所应该自审计报告日起，对审计工作底稿起码保存10年。假如注册会计师无法完成审计业务，会计师事务所应该自审计业务终止日起，对审计工作底稿起码保存10年。
【例6·多选题】在归整或保存审计工作底稿时，下述叙述中正确的有（）。
A.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部份，可能涉及施行新的审计程序或得出新的审计推论
B.假如无法完成审计业务，审计工作底稿的归档年限为审计业务终止日后的60天内
C.假如A注册会计师无法完成审计业务，会计师事务所应该自审计业务终止日起，对审计工作底稿起码保存10年
D.在完成最终审计档案的归整工作后，不得更改现有审计工作底稿或降低新的审计工作底稿
【答案】BC
【例7·单选题】注册会计师对被审计单位2011年度财务报表进行审计，于2012年3月31日开具审计报告，相关审计工作底稿于2012年5月20日归档。关于审计工作底稿的保存年限，下述说法中，正确的是（）。（2012年A卷）
A.自2011年12月31日起起码10年
B.自2011年12月31日起起码7年
C.自2012年3月31日起起码10年
D.自2012年3月31日起起码7年
【答案】C
【解析】审计工作底稿的保存年限自审计报告日起起码六年
考点六：审计工作底稿归档期后的变动
1、需要变动审计工作底稿的情形
通常情况下，在审计报告归档以后不须要对审计工作底稿进行更改或降低，有必要更改现有审计工作底稿或降低新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：
（1）注册会计师已施行了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计推论，但审计工作底稿的记录不够充分；
（2）审计报告日后，发觉例外情况要求注册会计师施行新的或追加审计程序，或造成注册会计师得出新的推论。
2、变动审计工作底稿时的记录要求
在完成最终审计档案的归整工作后，假如发觉有必要更改现有审计工作底稿或降低新的审计工作底稿，无论更改或降低的性质怎样，注册会计师均应该记录下述事项：
（1）更改或降低审计工作底稿的理由；
（2）更改或降低审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。
【例8·单选题】在个别例外情况下，假如在审计报告日后施行了新的或追加的审计程序，或则得出新的推论，应该产生相应的审计工作底稿。下述各项中，无需包括在审计工作底稿中的是（）。（2012年A卷）
A.有关例外情况的记录
B.施行的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的推论及对审计报告的影响
C.对审计工作底稿做出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员
D.审计报告日后，更改后的被审计单位财务报表草稿
【答案】D
【解析】审计工作底稿一般不包括已被替代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思索的记录、存在彩印错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。因为这种草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计推论和审计意见的支持性证据，因而，注册会计师一般无须保留那些记录。
【例9·多选题】下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿作出变动的做法中，正确的有（）。（2014年B卷）
A.在归档期间删掉或废弃被替代的审计工作底稿
B.在归档期间记录在审计报告近日获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据
C.以归档期间收到的询证函复函替换审计报告近日已施行的取代程序审计工作底稿
D.在归档后因为施行追加的审计程序而更改审计工作底稿，并记录更改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员
【答案】A,B,D
【解析】归档期间对审计工作底稿做出的事务性变动包括删掉或废弃被替代的审计工作底稿和记录在审计报告近日获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据等，选项AB正确；选项D属于归档后须要变动审计工作底稿的情形和记录要求；归档期间收到的询证函复函不属于事务性变动，不应替换取代审计程序的审计工作底稿，选项C错误。
